Май 2018

Нормы НКУ при составлении декларации по прибыли

В данной статье попробуем разобраться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ при составлении деклараций по прибыли за отчетные периоды 2018 года.

Данный подпункт (в редакции с 01.01.2018г.) требует корректировки (уменьшения) финансовых расходов для целей составления декларации по прибыли на 30% стоимости товаров(работ, услуг), приобретенных у:

  • Неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения
  • Нерезидентов, зарегистрированных в странах, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением КМУ № 1045 от 27.12.2017г. (далее – Перечень № 1045),
  • Нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в Перечень, утвержденный Постановлением КМУ № 480 от 04.07.2017г. (далее – Перечень № 480).

При этом по каждой из трех вышеупомянутых групп контрагентов существуют свои особенности, с которыми мы попробуем разобраться ниже.

Приобретение товаров (работ, услуг) у неприбыльных организаций

Предусмотренные данным подпунктом ограничения могут не применяться налогоплательщиком, если общая сумма   приобретенных налогоплательщиком у таких неприбыльных организаций товаров (работ, услуг) совокупно на протяжении налогового года не превышает 25 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января такого налогового года – для 2018 года этот лимит составляет 93 075 грн.

Кроме того, если такие товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком у неприбыльной организации, являющейся бюджетным учреждением, предусмотренное пп. 140.5.4 «30-процентное ограничение» не применяется вообще (вне зависимости от суммы такого приобретения).

Аналогичное исключение предусмотрено и для неприбыльной организации, являющейся объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности страховщика в соответствии с законом.

 

Приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов согласно Перечню № 1045

Данный Перечень вступил в силу с 01.01.2018г., изначально в него было включено 85 стран. Однако, Постановлением КМУ № 108 от 31.01.2018г., вступившим в силу с 07.03.2018г., из данного Перечня были исключены 5 стран: Грузия, Республика Эстония, Латвийская Республика, Республика Мальта и Венгрия. Таким образом, у нас в 2018 году появляется два разных периода («до 06.03.2018г.» и «с 07.03.2018г.»), в которых возможно различное применение пп.140.5.4 НКУ в контексте Перечня № 1045. Действующее налоговое законодательство Украины, к сожалению, не устанавливает четких временных границ применения (неприменения) норм налогового законодательства для случаев исключения некоторых стран из  перечня стран с низконалоговой юрисдикцией (в отличие, например, от Перечня специфических организационно-правовых форм нерезидентов) – пп.39.2.1.2 НКУ определяет такие временные границы только для случаев  включения новых стран в данный перечень (да и то только с целью определения соответствующих операций контролируемыми). Поэтому, в данной ситуации приходится полагаться на точку зрения контролирующих органов. Из Письма ГФС от 02.05.2018 г. N 12908/7/99-99-15-02-01-17 следует, что предусмотренное пп.140.5.4 НКУ 30%-ное ограничение на формирование «налоговых расходов» должно применяться только лишь для операций по приобретению товаров (работ, услуг) у резидентов Грузии, Латвии, Эстонии, Мальты и Венгрии, осуществленным в период с 01.01.2018г. по 06.03.2018г.

 

Приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов согласно Перечню № 480

В отличие от первых двух групп контрагентов, данная группа является новой – в пп. 140.5.4 НКУ она появилась лишь с 01.01.2018 года. Перечень № 480 включает 95 организационно-правовых форм нерезидентов с 26 стран мира, приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг) у которых требует от налогоплательщика проведения корректировки (уменьшения) «налоговых расходов» на 30% от их стоимости. При этом нормы пп.140.5.4 НКУ выписаны таким образом, что необходимость корректировки «налоговых расходов» возникает у налогоплательщика по любым операциям налогоплательщика, связанным с приобретением им товаров (работ, услуг) у нерезидентов из Перечня № 480.

В связи с этим обращает на себя внимание последний абзац п.39.2.1.1. НКУ – «если нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины в соответствии с подпунктом «г» этого подпункта, в отчетном году уплачивался налог на прибыль (корпоративный налог), хозяйственные операции налогоплательщика с ним при отсутствии критериев, определенных подпунктами «а» — «в» этого подпункта, признаются неконтролируемыми» (стоит отметить, что сам Перечень № 480 как раз и был принят «в соответствии с пп. г) пп. 39.2.1.1 НКУ»). ГФС считает, что в случае предоставления нерезидентом соответствующей справки, подтверждающей уплату им налога на прибыль (корпоративного налога), операции налогоплательщика с таким нерезидентом не будут считаться контролируемыми даже в случае, если организационно-правовая форма такого нерезидента и включена в Перечень № 480 – см. Письмо ГФС от 17.04.2018 г. N 1680/6/99-99-15-02-02-15/ИНК. Однако, к сожалению, с формальной точки зрения подобное исключение (в случае подтверждения нерезидентом уплаты налога на прибыль) не упомянуто для целей применения норм пп. 140.5.4 НКУ.  Поэтому, пока (до появления соответствующих разъяснений со стороны ГФС) мы бы не рекомендовали налогоплательщику игнорировать требования пп.140.5.4 по операциям приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидентов, включенных в Перечень № 480, даже в случае предоставления таким нерезидентом документального подтверждения уплаты им в отчетном периоде налога на прибыль (корпоративного налога).

Кроме специфических нюансов применения норм пп.140.5.4 НКУ для каждой из вышеуказанных групп контрагентов, существует также ряд достаточно важных прочих нюансов (общих для всех трех групп таких контрагентов), на которых мы более детально остановимся в нашей статье за июнь 2018 года.

Директор Аудиторского направления
Сертифицированный аудитор
Сафинский Виктор