Июнь 2018

Применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ

В предыдущей статье мы начали разбираться в нюансах и тонкостях применения налогоплательщиками норм пп.140.5.4 НКУ. В частности, нами были рассмотрены некоторые особенности применения данного подпункта по операциям с разными группами контрагентов налогоплательщика при составлении деклараций по прибыли за отчетные периоды 2018 года. Сейчас же попробуем более детально остановиться на особенностях применения данной нормы для всех без исключения групп упомянутых в пп.140.5.4 НКУ нерезидентов:

  1. Необходимость увеличения финансового результата отчетного периода по пп.140.5.4 НКУ возникает в том числе и в случае приобретения необоротных активов — т.е., когда влияние на финансовый результат текущего отчетного периода либо отсутствует вообще (например, когда такие необоротные активы еще не введены в эксплуатацию), либо же он несопоставимо меньше (только в сумме начисленной в текущем отчетном периоде амортизации) 30%-ного корректировочного значения,
  2. Также необходимость проведения такой корректировки финансового результата не зависит от факта использования (неиспользования) приобретенных у таких нерезидентов товаров (работ, услуг) в своей хозяйственной деятельности в течении отчетного периода (т.е., не зависит от того, повлияли ли такие на финансовый результат текущего и/или предыдущего отчетного периода),
  3. Все предусмотренные данным подпунктом 30%-ные ограничения не распространяются на:
  • Операции по отражению в составе расходов процентов по кредитам, полученным налогоплательщиком от нерезидентов-связанных лиц (правила учета которых изложены в пп. 140.2 НКУ),
  • Операции по отражению в составе расходов роялти, начисленных в пользу нерезидентов (правила учета которых изложены в пп. 140.5.6 и 140.5.7 НКУ),
  • Операции с нерезидентами, подпадающие под определение «контролируемых» в соответствии со ст. 39 НКУ,
  • Операции, не являющиеся контролируемыми, однако сумма расходов по которым подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным с использованием принципа «вытянутой руки» в соответствии со ст.39 НКУ (даже без подачи соответствующего отчета),

При этом следует более подробно остановиться на нюансах определения в 2018 году операций с некоторыми нерезидентами контролируемыми в соответствии  со ст. 39 НКУ. Как было упомянуто в нашей статье за май 2018 года, с 07.03.2018 года 5 стран (Грузия, Эстония, Латвия, Мальта и Венгрия) были исключены из Перечня стран с низконалоговой юрисдикцией, утвержденного Постановлением КМУ № 1045 от 27.12.2017г. (далее – Перечень № 1045). По мнению специалистов ГФС (см., например, Письмо от 02.05.2018 г. N 12908/7/99-99-15-02-01-17), операции с резидентами таких стран могут быть признаны контролируемыми только в случае, если общий объем (т.е., не только операции, связанные с приобретением) осуществленных с резидентами таких 5-ти стран операций превысил 10 млн. грн. за период с 01.01.2018г. по 06.03.2018г. (при условии одновременного соблюдения всех остальных критериев для определения операций контролируемыми, установленными ст. 39 НКУ). Такую позицию налоговиков следует признать «лояльным подходом», поскольку отечественное законодательство четких временных рамок для случаев исключения «низконалоговых стран» из соответствующего Перечня не устанавливает (потому как, например,  по операциям 2017 года с нерезидентами, организационно-правовая форма которых включена в Перечень, утвержденный Постановлением КМУ № 480 от 04.07.2017г. (далее – Перечень № 480), ГФС требовала для признания операций контролируемыми определять «10-миллионный порог» по итогам всего 2017 года, несмотря на то, что это Постановление вступило в силу только лишь с 27.07.2017г.).

Кроме того, с 25.04.2018г. из Перечня № 1045 была исключена также и Болгария (в соответствии с Постановлением КМУ 295 от 11.04.2018г.). Поэтому, для операций с резидентами Болгарии вышеупомянутые особенности определения операций контролируемыми (равно как и для применения предусмотренного пп. 140.5.4 НКУ «30-процентного ограничения») нужно применять с использованием временного периода «с 01.01.2018г. по 24.04.2018г.».

  1. Поскольку действующее украинское законодательство устанавливает возможность определения тех или иных операций контролируемыми только по результатам отчетного года, предусмотренная пп. 140.5.4 НКУ 30%-ная корректировка расходов по операциям приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг) у нерезидентов из Перечня № 1045 и Перечня № 480 должна применяться при составлении всех «негодовых» деклараций по прибыли (за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев) – возможность отражения в составе расходов полной стоимости приобретенных налогоплательщиком у нерезидентов товаров (работ, услуг) по подобным операциям, соответствующим понятию «контролируемых» в соответствии со ст.39 НКУ, может быть реализована исключительно при составлении годовой декларации по прибыли. Это подтверждается в том числе и позицией контролирующих органов – см., например, Письмо ГУ ГФС в Волынской области от 12.03.2018 г. N 959/ІПК/10/03-20-12-04-08.
  2. Последний абзац пп.140.5.4 НКУ устанавливает, что даже в случае, если операции по приобретению товаров (работ, услуг) у нерезидентов из Перечня № 1045 и/или Перечня № 480 и были определены налогоплательщиком как «контролируемые» (либо по не подпадающим под определение «контролируемых» — сумма расходов по которым и была определена с использованием принципа «вытянутой руки»), налогоплательщик все равно обязан провести корректировку своего финансового результата – «на размер разницы между стоимостью приобретения и стоимостью, определенной исходя из уровня цены, определенной с использованием принципа «вытянутой руки». При этом, конечно же, налогоплательщик такую потенциальную разницу на практике может определить только лишь после завершения подготовки Отчета о контролируемых операциях и документации по ТЦО за отчетный год (т.е., гораздо позже предельного срока подачи декларации по прибыли — ближе к 01 октября года, следующего за отчетным). До 2018 года все налогоплательщики для того, чтобы выполнить данное требование, в большинстве случаев (за исключением отсутствия задекларированного налогового обязательства) сталкивались с необходимостью начисления и уплаты предусмотренного ст. 50 НКУ штрафа за самостоятельное исправление ошибок в налоговой отчетности. С 01.01.2018г. обновленная ст. 50 НКУ дает возможность подать соответствующую уточненку до 01 октября года, следующего за отчетным, без каких-либо штрафных санкций.

Директор Аудиторского направления
Сертифицированный аудитор
Сафинский Виктор