Оподаткування штрафів

6 min read

Минулого місяця ми розглядали особливості застосування пп.140.5.10 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), цього ж разу спробуємо розібратися в нюансах застосування пп. 140.5.11 ПКУ.

Здавалося б, даний підпункт виписаний досить просто: фінансовий результат для цілей оподаткування податком на прибуток має бути збільшений «на суму витрат від визнаних штрафів, пені, неустойок, нарахованих відповідно до цивільного законодавства та цивільно-правових договорів на користь осіб, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та на користь платників податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX “Перехідні положення” цього Кодексу». Тому, складнощів в його застосуванні на практиці ніби виникати не повинно. Однак, насправді такі складнощі є…

Очевидно, основною метою даного пункту в ПКУ є унеможливлення несумлінним платникам податку на прибуток ухилятися від сплати цього податку шляхом «штучного» створення підстав для нарахування та подальшої сплати штрафних санкцій/пені/неустойок (наприклад, за невиконання умов господарських договорів) неплатникам податку на прибуток (або ж платникам податку на прибуток за «нестандартною» ставкою), оскільки виведені таким чином кошти будуть оподатковуватися у їх отримувача або ж за заниженою ставкою (наприклад, 3 або 5 відсотків у фізичних та юридичних осіб-платників єдиного податку 3-ї групи) або ж й взагалі не оподатковуватимуться. І навпаки, якщо такі грошові кошти оподатковуватимуться їх отримувачами за стандартною ставкою 18% (як податок на прибуток або ж як податок з доходів фізичних осіб), держава від здійснення таких операцій в підсумку нічого не втрачатиме – тому, для таких випадків коригування (збільшення) фінансового результату не повинно відбуватися (відповідно, норми пп. 140.5.11 ПКУ не повинні застосовуватися). Тобто, норми пп.140.5.11 ПКУ, за логікою, повинні застосовуватися до операцій з нарахування штрафних санкцій/пені/неустойок на користь фізичних осіб-платників єдиного податку і не повинні застосовуватися до операцій з їх нарахування на користь фізичних осіб – підприємців на загальній системі оподаткування (як, до речі, й норми «сусіднього» пп. 140.5.10 ПКУ).

Норми ж пп. 140.5.11 ПКУ не містять інформації про особливості їх застосування фізичними особами-підприємцями взагалі (як і фізичними особами-платниками єдиного податку та фізичними особами-підприємцями на загальній системі оподаткування). Органи ДФС України з цього приводу надали Лист від 03.03.2017 № 4486/6/99-99-15-02-02-15 (далі – Лист ДФСУ), в якому прийшли до висновку про відсутність законодавчих підстав для застосування норм пп. 140.5.11 ПКУ для нарахування штрафних (фінансових) санкцій на користь будь-якої фізичної особи – тобто, порушивши усю логіку існування даного підпункту. Міністерство фінансів України звернуло увагу на дану невідповідність та своїм Листом від 10.04.2017 р. N 11210-09-10/9617 поінформувало ДФСУ про необхідність внесення змін в вищезгаданий Лист ДФСУ (зазначивши в ньому, що норми пп. 140.5.11 ПКУ повинні застосовуватися в повній мірі щодо операцій з фізичними особами – підприємцями, які обрали спрощену систему оподаткування). Однак, загальнодоступна інформація з мережі Інтернет, а також пошукова інформаційна система «Ліга:Закон» свідчать про те, що станом на сьогоднішній день даний Лист ДФСУ є чинним та будь-які зміни до нього не вносилися. Тобто, платники податків, які з метою отримання додаткової інформації щодо особливостей застосування пп. 140.5.11 ПКУ натраплять на чинний на сьогоднішній день Лист ДФСУ, можуть зробити хибний висновок про те, що нарахування штрафних санкцій на користь ФОП-єдиноподатника не призводить до необхідності застосування норм пп. 140.5.11 ПКУ. Насправді ж ДФСУ виконала рекомендації Міністерства фінансів України та внесла відповідні зміни в свій Лист ДФСУ. Щоправда, зробила вона це в досить своєрідний спосіб – не шляхом викладення Листа ДФСУ в оновленій редакції, а шляхом публікації окремого Листа (від 18.04.2017 р. N 9772/7/99-99-15-02-02-17), в якому зазначила, що «з питань коригування фінансового результату до оподаткування на суми штрафних (фінансових) санкцій та пені, які перераховуються на користь фізичної особи – підприємця, слід керуватись листом Міністерства фінансів України від 10.04.2017 N 11210-09-10/9687». Таким чином, платники податку на прибуток при виникненні операцій, зазначених в пп. 140.5.11 ПКУ, мають керуватися не Листом ДФС, а саме Листом МФУ від 10.04.2017 р. N 11210-09-10/9617.

Директор Аудиторського напрямку
Сертифікований аудитор
Сафінський Віктор

Поділитися:

Інші новини

Меню