Октябрь 2018

Налогообложение штрафов

В прошлом месяце мы рассматривали особенности применения пп.140.5.10 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), в этот же раз попробуем разобраться в нюансах применения пп. 140.5.11 НКУ.

Казалось бы, данный подпункт выписан достаточно просто: финансовый результат для целей налогообложения налогом на прибыль должен быть увеличен «на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовых договоров в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу налогоплательщиков, облагаемых по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» этого Кодекса ». Поэтому, сложностей в его применении на практике будто возникать не должно. Однако на самом деле такие сложности есть …

Очевидно, основной целью данного пункта в НКУ является исключение возможности для недобросовестных плательщиков налога на прибыль уклоняться от уплаты этого налога путем «искусственного» создания оснований для начисления и последующей уплаты штрафных санкций / пени / неустоек (например, за невыполнение условий хозяйственных договоров) неплательщикам налога на прибыль (или плательщикам налога на прибыль по «нестандартной» ставке), поскольку выведенные таким образом средства будут облагаться налогом у их получателя или по заниженной ставке (например, 3 или 5 процентов у физических и юридических лиц-плательщиков единого налога 3 -й группы) или же вообще не будут облагаться налогом. И наоборот, если такие денежные средства будут облагаться их получателями по стандартной ставке 18% (как налог на прибыль или как подоходный налог), государство от осуществления таких операций в итоге ничего не теряет – поэтому, для таких случаев корректировка (увеличение) финансового результата не должна происходить (соответственно, нормы пп. 140.5.11 НКУ не должны применяться). То есть, нормы пп.140.5.11 НКУ, по логике, должны применяться к операциям по начислению штрафных санкций / пени / неустоек в пользу физических лиц-плательщиков единого налога и не должны применяться к операциям по их начислению в пользу физических лиц — предпринимателей на общей системе налогообложения (как, кстати, и нормы «соседнего» пп. 140.5.10 НКУ).

Нормы же пп. 140.5.11 НКУ не содержат информации об особенностях их применения физическими лицами-предпринимателями вообще (как и физическими лицами-плательщиками единого налога и физическими лицами-предпринимателями на общей системе налогообложения). Органы ГФС Украины по этому поводу предоставили Письмо от 03.03.2017 № 4486/6 / 99-99-15-02-02-15 (далее — Письмо ГФСУ), в котором пришли к выводу об отсутствии законодательных оснований для применения норм пп. 140.5.11 НКУ при начислении штрафных (финансовых) санкций в пользу любого физического лица — то есть, нарушив всю логику существования данного подпункта. Министерство финансов Украины обратило внимание на это несоответствие и своим Письмом от 10.04.2017 г. N 11210-09-10 / 9617 проинформировало ГФСУ о необходимости внесения изменений в вышеупомянутое Письмо ГФСУ (указав в нем, что нормы пп. 140.5.11 НКУ должны применяться в полной мере к операциям с физическими лицами — предпринимателями, которые избрали упрощенную систему налогообложения). Однако, общедоступная информация из сети Интернет, а также поисковая информационная система «Лига: Закон» свидетельствуют о том, что на сегодняшний день данное Письмо ГФСУ действует и какие-либо изменения в него не вносились. То есть, налогоплательщики, с целью получения дополнительной информации об особенностях применения пп. 140.5.11 НКУ натолкнувшись на действующее на сегодняшний день Письмо ГФСУ, могут сделать ошибочный вывод о том, что начисление штрафных санкций в пользу ФЛП-единщика не приводит к необходимости применения норм пп. 140.5.11 НКУ. На самом деле ГФСУ выполнила рекомендации Министерства финансов Украины и внесла соответствующие изменения в свое Письмо ГФСУ. Правда, сделала она это довольно своеобразным способом — не путем изложения Письма ГФСУ в обновленной редакции, а путем публикации отдельного Письма (от 18.04.2017 г. N 9772/7 / 99-99-15-02-02-17), в котором отметила, что «по вопросам корректировки финансового результата до налогообложения на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, которые перечисляются в пользу физического лица — предпринимателя, следует руководствоваться письмом Министерства финансов Украины от 10.04.2017 N 11210-09-10 / 9687».

Таким образом, плательщики налога на прибыль при возникновении операций, указанных в пп. 140.5.11 НКУ, должны руководствоваться не Письмом ГФС, а именно Письмом МФУ от 10.04.2017 г.. N 11210-09-10 / 9617.

Директор Аудиторского направления
Сертифицированный аудитор
Сафинский Виктор