Роздача рекламної продукції: оподатковується чи ні

Роздача рекламної продукції: оподатковується чи ні

6 min read

Продовжуючи відповідати на питання поставлені нам при перевірках, хотіли б підняти таку тему:

Питання клієнта:

Чи виникає об’єкт для нарахування ПДВ, ПДФО та військового збору при безкоштовній роздачі підприємством ТМЦ рекламного характеру (буклети, листівки, брендовані ручки, чашки, парасольки і т. п.)?

Наша відповідь:

Ще декілька років тому податкові органи вимагали нарахування податкових зобов’язань (далі – ПЗ) з ПДВ при безоплатній роздачі платником податків ТМЦ рекламного характеру лише у випадку, якщо такі ТМЦ мають ознаки «товарів подвійного призначення» – тобто, якщо окрім рекламної мети, вони можуть також використовуватися отримувачами таких ТМЦ і в інших (зокрема, особистих) цілях: наприклад, ручки, щоденники, футболки, кепки тощо. Відповідно, безоплатна роздача в рекламних цілях буклетів, листівок, календарів і т. п. не призводила до виникнення об’єкту для нарахування ПЗ з ПДВ.

Однак, з того часу податкове законодавство України та точка зору представників податкових органів на дане питання зазнали певних змін. Так, на сьогоднішній день контролюючі органи, на превеликий жаль, не мають єдиної усталеної позиції з цього питання. Проаналізувавши відповідну інформацію, ми виділили щонайменше наступні погляди «податківців» на подібні операції:

  1. По даним операціям в будь-якому випадку виникає база оподаткування ПДВ на підставі пп. “а” п. 185.1 ПКУ – див, наприклад, Лист ГУ ДФС у Житомирській області від 13.06.2016 р. N 558/6/06-30-12-01-19, Лист ДФС України від 19.04.2016 р. N 8819/6/99-99-19-03-02-15 та ін.
  2. По даним операціям виникає подвійна база оподаткування ПДВ: згідно п. “а” п. 185.1 ПКУ, а також згідно п.198.5 ПКУ – див., наприклад, Лист МГУ ДФС – Центрального офісу з обслуговування ВП від 11.11.2015 р. N 25227/10/28-10-06-11.
  3. По даним операціям виникає база оподаткування ПДВ на підставі пп. “а” п. 185.1 ПКУ лише у випадку, якщо вартість безоплатно розповсюджених рекламних ТМЦ не включається до собівартості (вартості) товарів (робіт, послуг), що продаються платником податку – див, наприклад, Лист ДФС від 06.10.2016 № 21760/6/99-99-15-03-02-15.

Таким чином, зважаючи на відсутність однозначної позиції контролюючих органів з цього питання, ризик виникнення певних конфліктних ситуації з даними органами з питань оподаткування подібних операцій існуватиме завжди. Тим більше, що, наприклад, згідно вимог законодавства з питань ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності вартість безкоштовно розповсюджених під час проведення рекламних кампаній ТМЦ, як правило, завжди відноситься до складу витрат на збут (тобто, апріорі не може бути включена до собівартості товарів (робіт, послуг), які продаються платником податку.

На жаль, зважаючи на норми пп. 14.1.191, п.185.1 та п.188.1 ПКУ, ми вимушені констатувати наявність законодавчих підстав для визнання операцій з безоплатного розповсюдження платником податку рекламних матеріалів такими, які підпадають під визначення об’єкту для нарахування ПЗ з ПДВ. Якщо ж ви все таки вирішите не нараховувати ПДВ по подібним операціям, ми рекомендуємо для зменшення ризику виникнення в майбутньому конфліктних ситуації з контролюючими органами зазначати в відповідних первинних документах (наказі, кошторисі та звіті про проведення рекламної компанії, Положенні (СОП) про проведення рекламних компаній на підприємстві і т. п.) щонайменше таку інформацію:

  • про те, що метою проведення рекламних акцій (кампаній) є підвищення рівня продажів, обізнаності потенційних покупців і т. п.,
  • про те, що вартість використаних під час проведення таких акцій (кампаній) рекламних ТМЦ буде врахована при формуванні відпускних цін на продукцію платника податку (додатково дана норма може бути також закріплена, наприклад, в Політиці з ціноутворення підприємства).

Що ж стосується можливого виникнення по подібним операціям об’єкту для нарахування ПДФО та військового збору (далі – ВЗ), то позиція ДФСУ з цього питання більш-менш однозначна – виплата будь-якого «неперсоніфікованого» доходу не є об’єктом для нарахування ПДФО та ВЗ (див. наприклад листи ГУ ДФС у м. Києві від 02.04.2015 р. № 5524/10/26-15-17-01-12 та від 20.10.2016 р. № 22563/10/26-15-13-01-12 та ін.) Однак хочемо звернути вашу увагу на те, що останнім часом почали з’являтися податкові роз’яснення, у яких «податківці» вбачають виникнення об’єкту для нарахування ПДФО та ВЗ навіть по «неперсоніфікованим» доходам – див., наприклад, Лист ДФСУ від 13.10.2017 р. N 2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК.

В будь-якому випадку ви завжди можете скористатися нормами пп. 165.1.39 ПКУ, згідно якого до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

administrator

Поділитися:

Інші новини