Июль 2019

Налоговые риски при выплате дивидендов участникам ООО

К нам обратился один из клиентов со следующим вопросом:

В начале года участники ООО приняли решение о распределении прибыли прошлых отчетных периодов путем выплаты дивидендов участникам. При этом в соответствующем протоколе собрания участников, которым такое решение было оформлено, также было отмечено, что выплата таких дивидендов должна быть проведена в 4-м квартале текущего года. В 4-м квартале текущего года руководитель ООО издал приказ о выплате данных дивидендов участникам, на основании чего они и были выплачены, а в учете было отражено их начисления. Удержание и уплата НДФЛ и военного сбора по данным дивидендов также произошло в 4-м квартале текущего года — после и на основании вышеупомянутого приказа руководителя ООО. Видите ли вы в данной ситуации какие-либо налоговые риски?

На наш взгляд, такие действия руководства ООО не отвечают требованиям действующего законодательства Украины по следующим причинам:

  • Согласно п. 170.5.1 НКУ ООО является налоговым агентом физических лиц — участников «при начислении в их пользу дивидендов».
  • Согласно 170.5.4. НКУ доходы физических лиц-участников ООО «окончательно облагаются налоговым агентом при их начислении налогоплательщику».
  • Порядок удержания и перечисления налоговыми агентами в бюджет НДФЛ с доходов физических лиц (в том числе — и доходов в виде начисленных дивидендов) изложены в п. 168.1 НКУ. Так, согласно нормам данного пункта, НДФЛ должен быть уплачен в бюджет или в момент выплаты дивидендов (если такая выплата происходит до окончания 30-го календарного дня после их начисления), или не позднее 30-го календарного дня после начисления физическим лицам доходов в виде дивидендов.
  • Таким образом, при определении даты возникновения в ООО обязанности относительно перечисления в бюджет НДФЛ и военного сбора с сумм начисленных участникам дивидендов ключевым вопросом является дата (период) начисления таких доходов физическим лицам (и, как следствие — дата отражения в учете ООО задолженности перед участниками по принадлежащим им дивидендами).
  • Согласно нормам действующего законодательства Украины все вопросы распределения прибыли (в том числе и его направление на выплату дивидендов) относятся к исключительной компетенции Общего собрания участников. Соответственно, руководитель ООО не может (путем выдачи любых приказов или другим способом) устанавливать период (дату) начисление дивидендов участникам — это могут делать только участники ООО при проведении Общего собрания. Любые решения участников оформляются соответствующими протоколами Общего собрания.
  • В свою очередь, руководитель ООО в рамках собственных полномочий может лишь «обеспечивать выполнение решений Общего Собрания».
  • Протоколом собрания участников ООО было принято решение о начислении дивидендов — любые последующие приказы руководителя ООО регулировали вопросы только периодичности, очередности и сумм их выплаты участникам.
  • Отдельно обращаем Ваше внимание на то, что наша позиция относительно даты периода начисления дивидендов полностью совпадает, в том числе, и с позицией сотрудников Государственной фискальной службы Украины, изложенной ими в официальном издании ГФСУ. Как видим, налоговики также уверены, что проведение Дт 443 Кт 671 (то есть,начисления дивидендов участникам ООО) необходимо осуществлять именно «по дате принятия решения (это дата общего собрания, которая указанна в протоколе таких сборов)».

Учитывая вышеизложенное, вынуждены констатировать, что операции по начислению и выплате ООО дивидендов участникам, совершенным им в течение текущего года, было допущено неполное и несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ и военного сбора.

Директор Аудиторского направления
Сертифицированный аудитор
Сафинский Виктор