Сотрудничество с нерезидентами практически всегда влечет за собой налоговые последствия для предприятия. В этой статье рассмотрим получение займа от иностранного предприятия и порядок проведения такой операции.
Получение займа от нерезидента регулируется Постановлением правления НБУ № 270 от 17.06.14 г. «Об утверждении Положения о порядке получения резидентами кредитов, займов в иностранной валюте от нерезидентов». Согласно указанному постановлению, для получения средств в иностранной валюте предприятие должно заключить договор с уполномоченным банком на обслуживание таких операций.
Также обязательным условием получения и использования кредитных средств от нерезидентов является оформление кредитного договора между предприятиями и его регистрация в Национальном Банке Украины. В случае несоблюдения таких условий на предприятие налагается штраф в размере 1% от суммы займа, пересчитанной по курсу НБУ на дату получения таких средств.
Проценты, уплаченные предприятием в пользу иностранного кредитора, является для него доходом с источником их происхождения из Украины. Следовательно согласно ст. 141 Налогового кодекса Украины с таких доходов должен удерживаться налог на доходы нерезидентов. Однако на практике среди плательщиков такого налога используется другое название — налог на репатриацию.
Руководствуясь ст. 141 пп. 4.2 НКУ налог на репатриацию уплачивается в размере 15% от суммы начисленных процентов, если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения, который может быть заключен между Украиной и страной нерезидента. Прежде чем платить налог нужно проверить, входит ли кредитор-нерезидент в перечень государств, с которыми заключены такие международные договора.
Этот налог удерживается с дохода нерезидента и должен быть перечислен в бюджет в момент его выплаты. При расчете процентов в иностранной валюте налог уплачивается по курсу НБУ на день выплаты таких доходов. Фактически иностранное предприятие получает сумму начисленных процентов за вычетом уплаченного налога в бюджет Украины.
Во избежание двойного налогообложения между Украиной и государством нерезидента может быть заключен международный договор. Невнимательное изучение международных договоров или ошибочное их толкование может привести к ошибкам при начислении и уплате налога на репатриацию.
По опыту ведения таких операций можно утверждать, что очень часто трудности возникают при определении страны, в бюджет которой получатель дохода должен уплатить налог. В международных договорах определяется размер и порядок уплаты налога на репатриацию, а именно, отмечается, в которой из двух государств такой доход облагается налогом.
Полный перечень стран, с которыми заключены договоры об избежании двойного налогообложения был обновлен Письмом фискальной службы Украины № 78/7 / 99-99-01-02-02-17 от 02.01.2018 года.
Для правомерного использования условий международных договоров нерезидент должен предоставить справку заемополучателю, выданную компетентными органами иностранного государства, подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен договор. Такая справка должна быть переведена на украинский язык, надлежащим образом легализована (консульская легализация официальных документов или проставления апостиля) и предоставлена в налоговые органы.
Международные договоры об избежании двойного налогообложения являються неотъемлемой составляющей украинского законодательства и имеют приоритетное значение над Налоговым Кодексом Украины. Однако не всегда в международном договоре четко прописано, какая из сторон должна платить налог. Поэтому, с нашей точки зрения, для окончательной уверенности касательно избежания двойного налогообложения и предотвращения возникновения ошибок при начислении налога на репатриацию в договоре займа лучше указать, какая именно сторона должна платить такой налог.
Нерезидент, для подтверждения уплаты налога с дохода полученного на территории Украины, должен запросить справку об уплаченный им в Украине налог на прибыль (доходы). Эта справка предназначена для того, чтобы нерезидент имел право не выплачивать в бюджет своей страны налог с таких доходов.
Для ее получения иностранное предприятие направляет письменное обращение о предоставлении такой справки соответствующего налогового органа Украины через резидента, который осуществлял выплату налога в пользу нерезидента. Это обращение обязательно подается на украинском или иностранном языке вместе с официальным переводом на украинский язык.
Предприятие-резидент, которое насчитало и уплатило налог на репатриацию должно отразить такую операцию в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия в строке 23, где приводится сумма уплаченного налога с доходов нерезидентов в отчетном в периоде, когда фактически состоялась такая уплата. Детальный расчет такого налога приводится в приложении НН к Декларации (Отчет налоговых обязательств нерезидентов, которые получили доходы с источником их происхождения из Украины).
Из всего выше приведенного можно сделать вывод, что получив кредит от резидента другой страны нужно детально изучить порядок начисления и уплаты налогов с выплаченных процентов по такому займу. Во избежание ошибок необходимо точно определить в какой стране и по какой ставке должен уплачиваться налог на репатриацию. Также целесообразным будет проконсультироваться со специалистами юридической и бухгалтерской сферы на счет правильного оформления документов и порядка уплаты налога, что в дальнейшем поможет избежать начисление двойного налога или штрафных санкций со стороны государственных органов.
Ассистент бухгалтера-эксперта
Блонская Ирина
